Решение от 30.01.2004 г № 01/07

О результатах проведения анализа полноты и своевременности поступления налоговых платежей в областной бюджет, в частности налога на прибыль за 2001 — 9 месяцев 2003 года и анализа влияния действующего налогового законодательства на формирование доходной базы бюджета области

Коллегия Счетной палаты, рассмотрев материалы анализа полноты и своевременности поступления налоговых платежей в областной бюджет, в частности налога на прибыль, за 2001 - 9 месяцев 2003 года и анализа влияния действующего налогового законодательства на формирование доходной базы бюджета области, решила:
1.Отчет по результатам проведения анализа полноты и своевременности поступления налоговых платежей в областной бюджет, в частности налога на прибыль, за 2001 - 9 месяцев 2003 года и анализа влияния действующего налогового законодательства на формирование доходной базы бюджета области утвердить.
2.Направить по результатам проверки информационные письма Губернатору и председателю Законодательного Собрания Владимирской области.
3.Настоящее решение подлежит опубликованию.
4.Контроль за исполнением настоящего решения возложить на аудитора направления контроля эффективности бюджетного управления социально-экономическим развитием области Рычагова М.Г.
Председатель
Счетной палаты
Владимирской области
В.Д.ЧЕЧЕТКИН
ОТЧЕТ
О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА ПОЛНОТЫ И
СВОЕВРЕМЕННОСТИ ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В
ОБЛАСТНОЙ БЮДЖЕТ, В ЧАСТНОСТИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗА
2001 - 9 МЕСЯЦЕВ 2003 ГОДА И АНАЛИЗА ВЛИЯНИЯ
ДЕЙСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НА
ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДНОЙ БАЗЫ БЮДЖЕТА ОБЛАСТИ
Анализ проведен в соответствии с планом работы Счетной палаты на IV квартал 2003 года, согласованным решением коллегии Счетной палаты Владимирской области от 26.09.2003 N 14/3, аудитором направления контроля эффективности бюджетного управления социально-экономическим развитием области М.Г. Рычаговым, инспектором направления контроля эффективности бюджетного управления социально-экономическим развитием области Д.А. Кулыгиным.
Сроки проведения контрольно-аналитического мероприятия - с 04.12.2003 по 10.01.2004.
Объекты контрольно-аналитического мероприятия:
- Федеральное государственное унитарное предприятие "Точмаш" (далее - ФГУП "Точмаш");
- Открытое акционерное общество "ОСВАР" (далее - ОАО "ОСВАР");
- Открытое акционерное общество "Завод "Автосвет" (далее - ОАО "Завод "Автосвет").
Цель контрольно-аналитического мероприятия:
- оценка исполнения доходной части областного и консолидированного бюджетов за проверяемый период в части поступления налога на прибыль;
- анализ и оценка причин сокращения и недостаточного поступления налога на прибыль в бюджетную систему области по сравнению с предыдущими годами;
- оценка налогооблагаемой базы для исчисления налога.
Предмет проверки - динамика поступления налога на прибыль в анализируемом периоде в бюджетную систему, в т.ч. в результате финансово-хозяйственной деятельности крупных плательщиков налоговых платежей - ФГУП "ВПО "Точмаш", ОАО "Завод "Автосвет", ОАО "ОСВАР".
Проверяемый период: 2001 - 9 месяцев 2003 года.
Перечень нормативных документов:
1.Налоговый кодекс РФ (II часть, 25 глава) - (далее - НК РФ).
2.Бюджетный кодекс РФ (глава 6).
3.Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
4.Постановление Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552 "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
5.Приказы Минфина РФ:
- от 29.07.98 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";
- от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
- от 28.06.2000 N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации";
- от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
- от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02;
- от 15.06.2000 N БГ-3-02/231 "Об утверждении инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
6.Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 N 16 "Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций".
7.Законы Владимирской области об областном бюджете на 2001, 2002, 2003 гг.
Перечень оформленных справок и заключений:
1.Справка по результатам проверки полноты и своевременности поступления налоговых платежей в областной бюджет, в частности налога на прибыль, осуществляемых открытым акционерным обществом "Завод "Автосвет" за 2001, 2002 год и 9 месяцев 2003 года.
2.Справка по результатам проверки полноты и своевременности поступления налоговых платежей в областной бюджет, в частности налога на прибыль, осуществляемых ФГУП "Точмаш" за 2001, 2002 год и 9 месяцев 2003 года.
3.Справка по результатам проверки полноты и своевременности поступления налоговых платежей в областной бюджет, в частности налога на прибыль, осуществляемых открытым акционерным обществом "ОСВАР" за 2001, 2002 год и 9 месяцев 2003 года.
4.Отчет по результатам проведения контрольно-аналитического мероприятия.
5.Проект решения коллегии Счетной палаты Владимирской области.
6.Проекты информационных писем Губернатору, Законодательному Собранию Владимирской области.
Со справками по результатам проверки ознакомлены руководители проверяемых предприятий.
Использованные методические рекомендации:
- методические рекомендации по проведению тематической проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия для определения его налогоспособности в части обеспечения полноты и своевременности поступления налоговых платежей в областной бюджет;
- методические рекомендации по проведению анализа поступления в областной бюджет конкретного вида налоговых поступлений за определенный период.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Налог на прибыль является одним из наиболее значимых в системе налогов РФ. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.
Налог на прибыль является федеральным налогом, и его взимание осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ. Соответственно плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами Российской Федерации, при этом какие - либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным и подлежит взиманию на всей территории РФ. Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Необходимо отметить, что налог на прибыль должен уплачиваться с действительно полученного дохода и отражать фактическую платежеспособность налогоплательщика.
В целях реализации регулирующей функции налога на прибыль его поступление осуществляется в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству. Например, доля отчислений в бюджет Владимирской области от общей суммы начисленного налога на прибыль регламентируется законами Владимирской области об областном бюджете на очередной финансовый год. В 2001 году эта доля составляла 24% от общей суммы начисленного налога на прибыль. В 2002 году эта доля составляла 16,5%, в 2003 году - 18%.
АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В
БЮДЖЕТ ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ
За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из основных налогов. Данные о динамике поступления налога на прибыль в бюджет Владимирской области за 2001 - 9 месяцев 2003 года, его доля в общих доходах бюджета области представлены в приложении N 1.
В 2002 году в бюджет области поступило 5874664 тыс. руб. налоговых платежей, что на 1176434 тыс. руб. больше, чем в 2001 году. За 9 месяцев 2003 года налоговые доходы увеличились на 1194986 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом 2002 года. Рост налоговых доходов в 2002 году на 25% относительно 2001 года обусловлен высокими темпами увеличения поступлений сумм налога на доходы физических лиц (рост на 50%). В объеме налоговых доходов поступления по этому налогу составляют наибольшую величину - более 40%.
Доходы бюджета области в 2002 году от налога на прибыль сократились на 39165 тыс. руб., или на 2,9%. Снизился и удельный вес поступлений данного налога, так, если в 2001 году он составлял 28,33%, то в 2002 году - 21,99%. Причем следует отметить, что налог на прибыль - единственный налог в структуре налоговых доходов, который имеет отрицательную динамику, начиная с 2002 года. Несмотря на то, что в 2003 году первоначальные плановые назначения по налогу на прибыль в областной бюджет были снижены на 18,2%, план по поступлениям от налога на прибыль не выполняется. По оперативным данным за 2003 год налога на прибыль поступило всего 1084283 тыс. руб., или 95,7% от плановых назначений. Уровень поступления налога на прибыль составил лишь 93,9% к уровню поступлений за 9 месяцев 2002 года.
АНАЛИЗ ПРИЧИН, ВЛИЯЮЩИХ НА ПОСТУПЛЕНИЕ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ В ДОХОД БЮДЖЕТА ОБЛАСТИ
Причинами, влияющими на размер поступлений налога на прибыль как одного из доходных источников бюджета, являются:
- убыточность предприятий;
- задолженность предприятий и организаций по платежам в бюджет;
- изменение налогового законодательства.
В таблице N 1 приведены данные по удельному весу убыточных предприятий в процентах к общему количеству крупных и средних организаций.
Таблица N 1

По состоянию на 01.01.2001	41,8%
По состоянию на 01.01.2002	38,8%
По состоянию на 01.01.2003	44,1%
По состоянию на 01.12.2003	42,8%

Приведенные выше данные позволяют сделать вывод, что в целом величина удельного веса убыточных предприятий по годам менялась незначительно и не могла оказать существенного влияния на резкое сокращение поступлений налога на прибыль, начиная с 2002 года.
Резервом поступлений дополнительных доходов областного бюджета должна являться активизация работы по сокращению налоговой задолженности. Так недоимка в целом по налоговым платежам в областной бюджет по состоянию на 01.10.2003 составила 389000 тыс. руб., или 15,5% от налоговых доходов, поступивших за 9 месяцев текущего года в областной бюджет.
По данным инспекций Министерства по налогам и сборам РФ по Владимирской области, полученным в ходе проведения анализа, по состоянию на 01.11.2003 насчитывается 26 предприятий, имеющих задолженность в областной бюджет по налогу на прибыль свыше 200 тыс. руб. Данные по данным предприятиям приведены в приложении N 2.
Основными причинами образования задолженности по данным предприятиям являются несвоевременное осуществление платежей, невозможность погашения недоимки прошлых лет в связи с убыточностью деятельности в настоящее время и отсутствие свободных денежных средств.
Необходимо указать, что запрошенную Счетной палатой Владимирской области информацию не предоставили инспекции Министерства по налогам и сборам РФ по г. Коврову, Меленковскому району, Октябрьскому и Фрунзенскому районам г. Владимира, сославшись на конфиденциальность информации и отсутствие соглашений между Управлением Министерства по налогам и сборам РФ по Владимирской области и Счетной палатой Владимирской области.
В ходе проведения анализа было отмечено, что предприятиями-налогоплательщиками производится самостоятельное "расщепление" налога на прибыль в соответствии с установленными нормативами. Данное обстоятельство приводит к тому, что налогоплательщики концентрируют свое внимание на обязательность уплаты налога на прибыль в основном в федеральный бюджет (см. приложение N 3) и к ошибкам в уплате и начислениях по конкретному уровню бюджета. Данный факт фиксировался Счетной палатой Владимирской области еще в 2001 году при проведении контрольных мероприятий по оценке налогоспособности двух предприятий: ФГУП "Точмаш" И ОАО "Ковровский электромеханический завод".
С 1 января 2002 года вступила в силу 25 глава НК РФ "Налог на прибыль организаций". Она пришла на смену Федеральному закону от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и многочисленным инструкциям и приказам Минфина, устанавливающим нормы расходов для определения налогооблагаемой базы. В налогообложении прибыли произошли также и существенные изменения:
- не предусматривается предоставление налогоплательщикам каких-либо видов льгот по налогу на прибыль;
- значительно (с 35% до 24%) сокращена ставка налога;
- изменился порядок определения налоговой базы;
- устанавливается обязательный порядок ведения организациями налогового учета для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Принятие новой главы НК РФ осуществлено в соответствии с поставленными Президентом РФ В.В. Путиным (Бюджетное послание от 31.05.2000 "О бюджетной политике на 2001 год и на среднесрочную перспективу") задачами по осуществлению налоговой реформы. Согласно данным задачам налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения и повысить качество налогового администрирования. Ее основными элементами являются: отмена неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов и льгот, уменьшение налоговых ставок.
По нашему мнению, именно введение в действие 25 главы НК РФ являлось основной причиной существенного сокращения поступлений налога на прибыль в бюджет области (см. приложение N 1). Ниже будут даны пояснения данному выводу.
Величина поступления любого налога определяется как произведение налогооблагаемой базы на ставку налога, т.е. эти два фактора оказывают прямое воздействие на величину поступления любого налога. Ставка налога была снижена на 11 процентных пунктов, с 35 до 24 процентов, что сказалось на уменьшении перечисления налога на прибыль. При этом были отменены все льготы, в том числе 50-процентная льгота на капитальные вложения. Считалось, что отмена льгот позволит компенсировать снижение бюджетных поступлений. А снижение ставки даст такой же эффект, как это произошло с налогом на доходы физических лиц, то есть рост платежей в бюджет. Однако этого не произошло. В таблице N 2 приведен расчет своего рода потерь бюджета в связи со снижением налоговой ставки на примере проверенных предприятий.
Таблица N 2
тыс. руб.

	2001 г.	2002 г.	9 месяцев 2003 г.
		Потенциальные условия	Реальные условия	Потенциальные условия	Реальные условия
ОАО "Завод "Автосвет"
Налогооблагаемая прибыль	16318	0	12050
Ставка налога	35%	-	-	35%	24%
Налог на прибыль	5711	-	-	4217	2892
Потеря бюджета в связи со снижением ставки налога на прибыль	-		-		1325
ФГУП "Точмаш"
Налогооблагаемая прибыль	61795		92407		57193
Ставка налога	35%	35%	24%	35%	24%
Налог на прибыль	21628	32342	22178	20018	13726
Потеря бюджета в связи со снижением ставки налога на прибыль	-	10164	6292

С введением главы 25 НК с 2002 года существенным образом изменился порядок определения налоговой базы. До вступления в силу главы 25 НК РФ налоговая база определялась по данным бухгалтерского учета, после чего корректировалась в целях налогообложения согласно законодательству. При отнесении затрат на производство продукции (работ, услуг) ранее предприятия руководствовались Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552. Данное Положение долгие годы было важнейшим документом, определявшим не только порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, но и принципы группировки затрат по статьям (затраты, непосредственно связанные с производством, затраты на подготовку и освоение производства, затраты на сбыт продукции и т.д.) и элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация и т.д.). Эта группировка имела важное значение как для бухгалтерского, так и для оперативного производственного учета. С его отменой многим организациям, особенно производственным, придется разрабатывать собственные документы по планированию, калькулированию и учету себестоимости продукции. Результаты проверки показали, что на проверяемых организациях данные документы не разработаны.
Таким образом, начиная с 2002 года, налоговая база определяется по данным налогового, а не бухгалтерского учета. И, по сути, в 25 главе НК РФ объединены порядок формирования себестоимости продукции и порядок налогообложения прибыли, причем понятие себестоимости ликвидировано. Вместо последнего используется термин "экономически обоснованные затраты".
Согласно 25 главе НК РФ, разрешено относить на себестоимость весь объем обоснованных и документально подтвержденных затрат, т.е. снижение объема финансового результата происходит в связи с расширением объема и состава затрат. Так, например, налогоплательщики получили возможность принимать к вычету без каких-либо ограничений те важные для ведения их деятельности расходы, которые ранее не относились на себестоимость или на которые были установлены жесткие нормативы (расходы на рекламу, на обучение персонала, на НИОКР, на выплату процентов по заемным средствам, представительские расходы, расходы на добровольное страхование имущества и работников, др.).
Причиной снижения налоговой базы, помимо "открытого" перечня расходов, учитываемых при определении налоговой базы, явилось отсутствие принципа соответствия доходов, позволяющее на сегодняшний день учесть осуществленные налогоплательщиком расходы в уменьшение налоговой базы без соответствующего учета доходов, для получения которых эти расходы были осуществлены, более льготный порядок переноса убытков на будущее, а также новый механизм начисления амортизации в целях налогообложения. До введения новой главы сроки амортизации основных средств строго регламентировались. В соответствии с новым НК имущество делится на 10 групп, в каждой установлен диапазон, в рамках которого предприятие самостоятельно выбирает срок амортизации имущества. Все эти новации создали такой либеральный налоговый режим, что, по мнению представителей МНС, налог на прибыль можно не платить вообще. Многим из крупнейших налогоплательщиков новый порядок взимания налога на прибыль и, прежде всего, расчета амортизации позволил свести платежи в бюджет по этому налогу фактически к нулю.
Налоговая база, определяемая по правилам налогового учета, значительно отличается от результата, определенного по правилам бухгалтерского учета. Предприятия вынуждены вести два параллельных учета, а это приводит к возрастанию управленческих расходов, что было отмечено руководством проверяемых предприятий. Совместить эти два учета практически невозможно, очень многие расчеты должны выполняться по-разному. Самый яркий пример связан с учетом основных средств, когда установлены различные правила начисления амортизации для целей налогового и бухгалтерского учета. Система ведения налогового учета централизованно не определена, и налогоплательщики ведут самостоятельно разработанные налоговые регистры. В связи с введением самостоятельного налогового учета сложной проблемой является расчет незавершенного производства, который в рамках законодательства РФ о налогах и сборах не учитывает особенности технологии производства различных налогоплательщиков. Налоговый учет во многих ситуациях позволяет расходы списывать раньше, чем они фактически понесены. Тем самым государство, по сути, кредитует налогоплательщиков.
В таблице N 3 приведены данные по различиям налогового и бухгалтерского учета на проверяемых предприятиях.
Таблица N 3

Показатели	2001 год	2002 год
		По бух. учету	По налоговому учету
ОАО "Завод "Автосвет"
Доходы от реализации	980037	1085709	1106982
Расходы, уменьшающие сумму доходов	953615	1035276	1090990
Внереализационные расходы	16153	19754	48961
Прибыль до налогообложения	7229	7101	-16897
ОАО "ОСВАР"
Доходы от реализации	816063	880064	870328
Расходы, уменьшающие сумму доходов	787554	722147	901051
Внереализационные расходы	11218	21659	51910
Прибыль до налогообложения	9333	-2848	-62112
ФГУП "Точмаш"
Доходы от реализации	1656036	1861711	1852790
Расходы, уменьшающие сумму доходов	1526101	1724897	1746832
Внереализационные расходы	262	4112	28853
Прибыль до налогообложения	116156	101026	92407

При заметном увеличении доходов от реализации на проверяемых предприятий идет тенденция к снижению объема прибыли. Анализируя отчетность предприятий можно увидеть, что в некоторых случаях в бухгалтерской отчетности - прибыль, а в налоговой - убыток (ОАО "Завод "Автосвет"). Таким образом, даже успешно функционирующие предприятия стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет.
Необходимо сделать акцент на следующем обстоятельстве. До 1 января 2002 года предприятия, инвестировавшие в основные средства, могли снизить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат их приобретения (не более чем на 50%). Наличие этой льготы в определенной степени стимулировало модернизацию производства. Кроме того, она позволяла большему числу средних предприятий легализовать свой бизнес (значительно увеличить собственные средства). Отмена льготы однозначно оказывает негативное влияние на принятие инвестиционных решений, лишает предприятие большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы. В приложении N 4 приведены данные по осуществлению расходов в собственное производство и социальную сферу на проверяемых предприятиях, на основании которых можно сделать вывод о том, что, несмотря на "послабления" в процедуре налогообложения, предприятиями не осуществлен резкий рост инвестиций. Причем прослеживается явное несоответствие между начислениями амортизационных отчислений их реальным вложениям. Следует отметить, что результаты проверки показали, что на предприятиях не создаются амортизационные фонды. Немаловажным доказательством того, что одна из идей налоговой реформы - увеличение расходов на модернизацию и развитие производства в результате снижения налогового бремени - до настоящего времени не реализована, является то обстоятельство, что по итогам 2003 года инвестиций в собственное производство предприятиями области осуществлено на 12,3% меньше аналогичного периода 2002 года.
В приложении N 5 приведены данные об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности проверяемых предприятий. На основании этих данных можно сделать вывод о том, что в качестве позитивного результата осуществляемой налоговой реформы в целом является увеличение собственных оборотных средств на предприятиях, которые позволяют улучшить показатели платежеспособности и соответственно снизить кредиторскую задолженность, в т.ч. перед бюджетом. Данное обстоятельство подтверждают и статистические данные. Так за 11 месяцев 2003 года просроченная кредиторская задолженность предприятий Владимирской области сократилась на 1,5% (с 8207,9 млн. руб. до 8085,5 млн. руб.). Вместе с тем общий объем кредиторской задолженности за тот же период времени вырос на 10,9%. Обращает на себя внимание также факт, что темпы роста выручки от реализации ниже темпов роста себестоимости выпускаемой продукции и не превышают уровня инфляции.
Еще одним позитивным моментом является увеличение среднемесячной зарплаты на проверяемых предприятиях (см. таблицу N 4).
Таблица N 4
руб.

	2000 г.	2001 г.	2002 г.	9 мес. 2003 г.
ОАО "ОСВАР"	1610	2267	2886	3522
ОАО "Завод "Автосвет"	1935	2607	3475	4213
ФГУП "Точмаш"	-	-	3362	5058

Выводы и предложения:
В 2002 году в бюджет области поступило 5874664 тыс. руб. налоговых платежей, что на 1176434 тыс. руб. больше, чем в 2001 году. За 9 месяцев 2003 года налоговые доходы увеличились на 1194986 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом 2002 года. Вместе с тем доходы бюджета области в 2002 году от налога на прибыль сократились на 39165 тыс. руб., или на 2,9%. Снизился и удельный вес поступлений данного налога, так если в 2001 году он составлял 28,33%, то в 2002 году - 21,99%. Причем налог на прибыль - единственный налог в структуре налоговых доходов, который имеет отрицательную динамику, начиная с 2002 года. Несмотря на то, что в 2003 году первоначальные плановые назначения по налогу на прибыль в областной бюджет были снижены на 18,2%, план по поступлениям от налога на прибыль не выполняется. По оперативным данным за 2003 год налога на прибыль поступило всего 1084283 тыс. руб., или 95,7% от плановых назначений. Уровень поступления налога на прибыль составил лишь 93,9% к уровню поступлений за 9 месяцев 2002 года.
Результаты проведенного анализа на примере трех предприятий (ФГУП "Точмаш", ОАО "Завод "Автосвет", ОАО "Освар") показали, что введение в действие 25 главы Налогового кодекса РФ являлось основной причиной существенного сокращения поступлений налога на прибыль в бюджет области. Например, только снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24 процентов сказалось на уменьшении перечисления данного налога в 2002 году по этим предприятиям в областной бюджет на 10160 тыс. руб.
Начиная с 2002 года налоговая база определяется по данным налогового, а не бухгалтерского учета. И, по сути, в 25 главе Налогового кодекса РФ объединены порядок формирования себестоимости продукции и порядок налогообложении прибыли, причем понятие себестоимости ликвидировано. Вместо него используется термин "экономически обоснованные затраты". Согласно 25 главе Налогового кодекса РФ, разрешено относить на себестоимость весь объем обоснованных и документально подтвержденных затрат, т.е. снижение объема финансового результата происходит в связи с расширением объема и состава затрат. Вместе с тем законодательство позволяет на сегодняшний день учесть осуществленные налогоплательщиком расходы в уменьшение налоговой базы без соответствующего учета доходов, для получения которых эти расходы были осуществлены. Налоговый учет во многих ситуациях позволяет расходы списывать раньше, чем они фактически понесены. Тем самым государство, по сути, кредитует налогоплательщиков.
Все эти новации создали такой либеральный налоговый режим, что налог на прибыль можно не платить вообще. Многим из крупнейших налогоплательщиков новый порядок взимания налога на прибыль и, прежде всего, расчета амортизации позволил свести платежи в бюджет по этому налогу фактически к нулю. Например, на предприятии ОАО "Завод "Автосвет" по итогам 2002 года по данным бухгалтерского учета получена прибыль в размере 7101 тыс. руб., а по данным налогового учета за этот же период - убыток в размере 16897 тыс. руб. Таким образом, даже успешно функционирующие предприятия стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет.
Как показали результаты анализа, позитивным результатом осуществляемой налоговой реформы в целом является увеличение собственных оборотных средств на проверяемых предприятиях, которые позволили им улучшить показатели платежеспособности и соответственно снизить кредиторскую задолженность, в т.ч. перед бюджетом. Вместе с тем, согласно данным облкомстата, общий объем кредиторской задолженности предприятий Владимирской области за 11 месяцев 2003 года вырос на 8,9%. Обращает на себя внимание факт того, что, несмотря на "послабления" в процедуре налогообложения, предприятиями не осуществлен резкий рост инвестиций в собственное производство, на предприятиях в целях аккумулирования амортизационных отчислений не создаются амортизационные фонды. В целом по итогам 2003 года инвестиций в собственное производство предприятиями области осуществлено на 12,3% меньше уровня аналогичного периода 2002 года. Таким образом, одна из идей налоговой реформы - увеличение расходов на модернизацию и развитие производства в результате снижения налогового бремени - до настоящего времени не реализована.
По результатам анализа также было установлено, что резервом поступлений дополнительных доходов областного бюджета должна являться активизация работы по сокращению налоговой задолженности. Так недоимка в целом по налоговым платежам в областной бюджет по состоянию на 01.10.2003 составила 389000 тыс. руб., или 15,5% от налоговых доходов, поступивших за 9 месяцев текущего года в областной бюджет.
С момента вступления в действие 25 главы НК РФ прошло два года, а система подзаконных актов, необходимых для ее обеспечения и практической реализации, до сих пор не сформирована. В этой связи в целях выработки оптимальных предложений по изменению налогового законодательства возможно предложить Законодательному Собранию Владимирской области при участии администрации Владимирской области, Управления МНС РФ по Владимирской области, крупных предприятий-налогоплательщиков провести парламентские слушания по теме: "Влияние налогового законодательства на поступление в бюджет налога на прибыль и финансовые результаты предприятий".
Цель парламентских слушаний будет заключаться в обобщении проблем, препятствующих успешной деятельности предприятий и наполняемости бюджета, объединении усилий участников слушания для совместного обсуждения и выработки предложений в виде рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства и созданию эффективных механизмов по его реализации.
Представляется, что одними из рекомендаций данных слушаний могут стать предложения о необходимости разработки и принятия:
- методических рекомендаций Министерства по налогам и сборам РФ по определению налога на прибыль;
- примерного положения о составе затрат;
- изменений в 25 главу НК РФ в части установления обязательности формирования на предприятиях амортизационного фонда и механизма его использования, о вводе инвестиционной льготы при исчислении налога на прибыль, изменения существующей системы налогового учета с целью приближения ее к бухгалтерскому учету при одновременном сохранении дистанции между налоговой и бухгалтерской отчетностью.
Также представляется целесообразным в целях координации взаимодействия проработать вопрос о заключении Счетной палатой области с Управлением Министерства по налогам и сборам по Владимирской области соглашения о сотрудничестве.

Приложения

2004-01-30 Приложение к Решению от 30 января 2004 года № 01/07

Данные о динамике поступления налога на прибыль в бюджет владимирской области за 2001 — 9 месяцев 2003 года, их доля в общих доходах бюджета области